刑法誌》。看這兩端，便知當時的人，對於間接稅法，如何的不了解。因有此等陳舊的見解，遂令中國的稅法，久之不能改良。
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田租口賦兩種項目，是從晉定《戶調式》以後，才合並為一的。戶調之法，實起源於後漢之末。曹操平河北，曾下令：田租之外，隻許每戶取綿絹若乾，不準多收。見《三國魏誌·武帝紀》建安九年《注》。大約這時候，（一）人民流離，田畝荒廢，有能從事開墾的，方招徠之不暇，不便從田租上誅求。（二）又人民的得錢，是比較艱難的，這個曆代情形都如此。所以租稅征收穀帛，在前代，是有益於農民的。必欲收錢，在征收租稅時，錢價就昂貴，穀帛的價，就相對下落了。漢世錢價貴，喪亂之際，賣買停滯，又不能誅求其口錢。所以不如按戶責令交納布帛之類。這原是權宜之法。但到晉武帝平吳，製為定式之後，就成為定法了。戶調之法，是與官授田並行的。當時男子一人，占田70 畝；女子30 畝。其外，丁男課田50 畝，丁女20 畝；次丁男半之，女則不課。丁男之戶，歲輸絹3 匹，綿3 斤。女及次丁男為戶者半輸。北魏孝文帝均田令，亦有授田之法。已見第五章唐時，丁男給田1 頃，以20 畝為永業，餘為口分。每年輸粟3 石，謂之租。看地方的出產，輸綿及絲麻織品，謂之調。力役每年20日，遇閏加2 日，不役的納絹3 尺，謂之庸。立法之意，本是很好的。但到後來，田不能授，而賦稅卻是按戶征收了。你實際沒有田，人家說官話不承認。兼並的人，都是有勢力的，也無人來整頓他。於是無田的人，反代有田的人出稅。人皆托於宦、學、釋、老，或詐稱客戶以自勉。其弊遂至不可收拾，當這時代，要想整頓，（一）除非普加清厘，責令兼並的人，將多餘的田退還，由官分給無田者。（二）次則置兼並者於不問，而以在官的閒田，補給無田的人。其事都不能行。（三）於是德宗時，楊炎為相，犧牲了社會政策的立法，專就財政上整頓，就有財產之人而收其稅，令於夏秋兩季交納，夏輸毋過六月，秋輸毋過十一月。是為兩稅。兩稅法的精意，全在“戶無主客，以見居為簿；人無丁中，以貧富為差”十八個字。
社會立法之意，雖然犧牲了，以財政政策而論，是不能不稱為良法的。
“兩稅以資產為宗”，倘使就此加以研究改良，使有產者依其財產的多少，分別等第，負擔賦稅，而於無產者則加以豁免，則雖不能平均負賦，而在財政上，還不失公平之道，倒也是值得稱許的。然後此的苛稅，仍是向大多數農民剝削。據《宋史·食貨誌》所載，宋時的賦稅：有田畝之賦和城郭之賦，這是把田和宅地分別征收的，頗可稱為合理。又有丁口之賦，則仍是身稅。又有雜變之賦，亦稱為沿納，是兩稅以外，苛取於民，而後遂變為常稅的，在理論上就不可容恕了。但各地方的稅率，本來輕重不一。苛捐雜稅，到整理之時，還能定為常賦，可見在理論上雖說不過去，在事實上為害還是不很大的。其自晚唐以來，厲民最甚，直至明立一條鞭之法，為害才稍除的，則是役法。
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